Новости:
- Административная ответственность работодателей за нарушение режима повышенной готовности …
- ПРИГЛАШАЕМ АДВОКАТОВ ВСТУПАТЬ К НАМ В КОЛЛЕГИЮ …
- Рассмотрение судами дел только безотлагательного характера …
- Коронавирус - форс-мажор …
- "ГОНОРАР УСПЕХА" …
- Судебная практика по взысканию налогов …
- Кому выгодны новые правила налогового резидентства? …
- ВТОРОЕ ГРАЖДАНСТВО КАК СПОСОБ ЗАЩИТЫ ВАШИХ АКТИВОВ …
- ФНС впервые использовала данные офшора для налоговых претензий ретроспективно …
- Заключение Соглашения о ценообразовании (СОЦ) в России …
- Налоговые органы добрались до иностранных компаний, управляемых из РФ. Что такое «налог у источника»? …
- Договор дарения недвижимости между близкими родственниками как один из способов раздела имущества при разводе …
- "Налоговое дно" или отсутствие срока давности по налоговым преступлениям …
- Налоговое резидентство: законодательные инициативы …
- О блокировке банковских счетов или борьба за финансовую прозрачность …
- Третий этап амнистии капиталов до 29 февраля 2020 года …
- Подтверждение фактического присутствия компании в стране инкорпорации …
- На что стоит обратить внимание в рамках обмена информации? …
- Право на обязательную долю в наследстве …
- Право на алименты по нетрудоспособности в свете последних изменений законодательства …
- Раздел имущества супругов. Должникам запретили делить имущество супругов без учета раздела долгов …
- Изменения в налоговом законодательстве по контролируемым сделкам …
- Обмен информацией и второй этап амнистии капиталов …
- Штраф за парковку на газоне. …
- Новая статья в ГК РФ. …
- Хорошая новость для предпринимателей. …
- Налогообложение КИК …
- Для работников малых предприятий планируют отмену трудовых книжек …
- Актуально: изменения в ГК РФ, ГПК РФ, АПК РФ и ТК РФ …
- Правительство согласовало новые сроки вступления в силу закона о КИК и амнистии капитала …
Налогообложение КИК
С 1 января 2015 г. Налоговый кодекс РФ был дополнен нормами, в силу которых доходы физических и юридических лиц в форме прибыли иностранных компаний облагаются налогами в РФ. В связи с этим, хотелось бы осветить основные типовые ситуации при налогооблажении КИК, а также поговорить о новых положениях закона о контролируемых иностранных компаниях принятых в феврале 2016 года.
Для начала, хотелось бы осветить основные исключения предусмотренные законом, в случае соблюдения которых возможно не только не уплачивать в России налог с нераспределенной прибыли иностранной компании, но и, в некоторых случаях, вовсе не декларировать сам факт владения иностранной компанией.
Небольшой размер прибыли контролируемой иностранной компании
Небольшой прибылью, не подпадающей под налогообложение КИК, считается:
- прибыль менее 50 млн. рублей в год (для 2015 года);
- прибыль менее 30 млн. рублей в год (для 2016 года);
- прибыль менее 10 млн. рублей в год (для 2017 и последующих годов).
В случае если годовая прибыль иностранной компании вписывается в данные рамки, то она не учитывается в налоговой базе ее контролирующего лица – налогового резидента. В данном случае у контролирующего лица отсутствует обязанность декларировать факт получения такого дохода российским налоговым органам, но остаются обязанности по уведомлению о самом факте обладания компанией.
Активные (торговые) иностранные компании
Если 80% прибыли иностранной компании составляют поступления от активных источников дохода (торговля, производство) то в таком случае у контролирующего лица также отсутствует обязанность уплачивать с нераспределенной прибыли такой компании налог в России.
Это исключение не связано с юрисдикцией активной компании. Однако у контролирующего лица сохраняется обязанность по уведомлению налоговых органов об участии в КИК, также необходимо будет доказать право на данное исключение.
Высокая эффективная ставка налогообложения
Данное исключение распространяется на контролируемые иностранные компании, которые уплачивают определенные налоги в стране регистрации согласно национальному законодательству юрисдикции.
Если эффективная налоговая ставка по налогу, который компания по факту уплатила в стране своей регистрации, составляет от 75% российской налоговой ставки (т.е. ставка налога составляет более 15%), то в таком случае налог с нераспределенной прибыли КИК в России не уплачивается.
Данное исключение доступно для большинства компаний Европейского региона, где налоговая ставка составляет более 15%, например, для компаний в таких юрисдикциях как Голландия, Швейцария, Дания, Люксембург и многих других.
У контролирующего лица, как и в случае выше, сохраняется обязанность по уведомлению налоговых органов об участии в КИК, также необходимо будет доказать право на данное исключение.
Обращаем внимание, что правила о КИК распространяются исключительно на контролирующих лиц, которые являются налоговыми резидентами РФ (в течение 183 и более дней находятся на территории РФ) – в случае если контролирующее лицо – не является налоговым резидентом, то правила КИК на такое лицо распространяться не будут.
Поскольку, даже в тех случаях, когда КИК не обязаны уплачивать налог с нераспределенной прибыли иностранной компании, у них сохраняется обязанность по уведомлению налоговых органов:
о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица);
о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.
Срок подачи уведомления об участии в иностранных организациях продлен до трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в иностранной организации (с февраля 2016 года). Ранее этот срок составлял один месяц.
Налогоплательщика, не направившего уведомление, налоговый орган может признать контролирующим лицом иностранной организации (пункт 5 ст. 25.13 и пункты 8-12 ст. 25.14 НК РФ), при наличии у него информации, в том числе полученной от компетентных органов иностранных государств в рамках обмена информацией в налоговых целях в соответствии с международными договорами РФ, свидетельствующей о том, что налогоплательщик является контролирующим лицом иностранной организации.
Список стран, не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с РФ, утвержден проектом приказа ФНС РФ в феврале текущего года и вступит в силу 1 апреля 2016 года.
Следует отметить еще одно важное изменение, такое как уточнение процедуры признания налогоплательщиков контролирующими лицами:
В случае признания налогоплательщика контролирующим лицом КИК на основании того, что доля его участия в иностранной организации составляет более 10% при условии, что доля всех налоговых резидентов РФ в такой иностранной организации более 50%, налогоплательщик вправе представить в налоговый орган одновременно с уведомлением о КИК пояснения и документы, подтверждающие, что налогоплательщику не было известно о том, что он является контролирующим лицом в соответствующем календарном году.
Налогоплательщик, представивший уведомление о КИК в срок, установленный в требовании налогового органа, освобождается от ответственности, установленной ст. 129.5 НК РФ (20% от суммы неуплаченного налога) и ст. 129.6 НК РФ (100 000 рублей в отношении каждой КИК, по которой не представлено уведомление).
Помимо этого новые положения Налогового кодекса РФ:
· Устраняют двойное налогообложение дивидендов, полученных российской организацией от КИК:
При условии документального подтверждения того, что налог в отношении дивидендов, полученных налогоплательщиком при распределении прибыли КИК был удержан КИК, такие дивиденды не подлежат налогообложению в России.
· Уточняют порядок расчета прибыли КИК для целей налогообложения в России:
Ранее налогоплательщики, по общему правилу, обязаны были рассчитывать прибыль КИК на основании данных финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом КИК (закон государства, где была зарегистрирована организация) за финансовый год, и могли применить российские правила налогообложения, только если i) финансовая отчетность КИК не подлежит обязательному аудиту в соответствии с личным законом КИК, и ii) при условии, что постоянным местонахождением КИК является иностранное государство, с которым у РФ отсутствует международный договор по вопросам налогообложения.
Теперь контролирующие лица КИК вправе добровольно определять налогооблагаемую базу КИК в соответствии с российским налоговым законодательством.
Также по новым положениям, не включаются в состав прибыли КИК и, соответственно не облагаются налогом доходы, полученные КИК в виде сумм прибыли (убытка) дочерних (ассоциированных) организаций КИК (за исключением дивидендов), признанные в финансовой отчетности КИК в соответствии с ее личным законом.
· Изменяют положения, связанные с учетом имущества, получаемого налогоплательщиком в результате ликвидации КИК:
Срок ликвидации КИК, в результате которой налогоплательщик вправе не учитывать доходы в виде стоимости имущества, имущественных прав, полученных при ликвидации КИК, продлен до 1 января 2018 года.
Указанный срок также может быть продлен в некоторых случаях. Например, если решение о ликвидации КИК принято до 1 января 2017 года, но процедура ликвидации не может быть завершена до 1 января 2018 года в связи с ограничениями, установленными личным законом КИК, участием КИК в судебном разбирательстве, и проч.
В соответствии с Законом о КИК льготы по освобождению от налогообложения в РФ имущества ликвидируемой иностранной организации распространяются не только в отношении контролирующих лиц, но и иных акционеров, участников, пайщиков, учредителей, не признаваемых контролирующими лицами, при условии соблюдения требований к процедуре ликвидации.
· Уточняют порядок определения первого налогового периода для иностранных компаний, самостоятельно признавших себя резидентами РФ
Если иностранная организация самостоятельно признала себя налоговым резидентом Российской Федерации с 1 января календарного года, первым налоговым периодом по налогу на прибыль для такой организации считается период времени с 1 января календарного года, в котором представлено заявление о признании себя налоговым резидентом РФ, до конца этого календарного года.
Если иностранная организация самостоятельно признала себя налоговым резидентом Российской Федерации с даты представления в налоговый орган заявления о признании себя налоговым резидентом РФ, первым налоговым периодом по налогу на прибыль для организации признается период времени с даты представления в налоговый орган указанного заявления до конца календарного года, в котором представлено указанное заявление.